Os sistemas de preços de transferência (TP) apareceram formalmente na América Latina na década de 1990, à medida que as economias dos países se tornaram mais liberais e houve um aumento subsequente de acordos e tratados comerciais para evitar a dupla tributação.
Nesse ponto, tornou-se urgente estabelecer um sistema de controle que permitisse a tributação das empresas multinacionais (EMNs) que chegassem à região para explorar vantagens competitivas como abundância de recursos naturais, mão de obra e vantagens logísticas.
O país mais experiente da região é o México, onde o TPR tem 30 anos (ou 25 se considerarmos 1997 o início do sistema, quando foi totalmente estabelecido com regras mais apenas a imposição de armas. – o princípio do comprimento). O último país da região a aderir a esse sistema é o Brasil, que anunciou em abril de 2022 que seu regime de proteção temporária, baseado em margens de lucro predeterminadas, seria alterado para o sistema da OCDE.
Status de TP na América Latina
Desde a criação da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico, quase todos os países da América Latina seguiram suas recomendações e aplicaram, da melhor maneira possível, o padrão de isenção e as regras dele derivadas. O Centro Interamericano de Administrações Tributárias (CIAT) estima que até 87% dos países da região têm sistemas de proteção financeira razoavelmente fortes e, em geral, poucos países não incluíram disposições específicas (por exemplo, Barbados, Guiana e Trinidad).
Tendo feito este ponto, na América Latina os seguintes pontos são verdadeiros:
-
O princípio da desigualdade entre as partes regula as transações entre partes relacionadas (mesmo domésticas, como no caso do Peru, Colômbia ou México);
-
A aplicação de métodos de TP é necessária, portanto, a aplicação de análise de comparabilidade para subsidiar a escolha do contribuinte quanto ao estabelecimento de parâmetros ou faixas de referência;
-
imposição de penalidades por descumprimento;
-
Informações sobre devoluções intercompanhias (incluindo aquelas da Ação 13 do BEPS: arquivo mestre, arquivo local e relatório país a país) são obrigatórias;
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Habilitar a possibilidade de negociação antecipada de acordos de TP;
-
Existem acordos de troca de informações. E a
-
As disputas sobre este assunto chegaram aos tribunais administrativos.
É importante notar que os sistemas de proteção ao crédito na América Latina foram afetados pelo Plano de Ação da OCDE para Erosão de Base e Transferência de Lucros (BEPS). De particular interesse são os procedimentos BEPS 8-10 (Alinhamento de TP com Criação de Valor) e Procedimento 13 (Relatórios País a País e Documentação de TP).
Pouco a pouco, seja por meio de tribunais nacionais, por meio de emendas à lei ou mesmo por meio de dispositivos administrativos, os regimes de proteção temporária nos países da América Latina foram sendo organizados, adaptando-os às recomendações do plano BEPS.
Por exemplo, algumas das controvérsias relevantes que representam o ativismo nos tribunais são:
-
México vs. Distribuidora de Bebidas (Tribunal Administrativo Judicial Federal, 5378/16-17-09-2/1484/18-S2-08-04), referente à dedução de despesas de marketing e publicidade e sua relação com as marcas;
-
Columbia v. Sony Music (Administrative Dispute Chamber, Seção IV, 20.641), quanto ao planejamento adequado das operações, seleção da entidade a ser analisada, desconto de serviços e criação de domínios; E a
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Argentina v. Nike (Tribunal Tributário, Auto 24.495-I), referente à dedução de royalties pelo uso de marcas, assistência técnica e comissões.
Casos de TP na América Latina após BEPS
nação |
Nome do status |
Encontro |
Palavras-chave |
México |
México x Majestic Silver Corp. Tribunal Administrativo Federal |
23 de setembro de 2020 |
Transações de commodities, MAP-APA. |
Argentina |
Argentina v. Malteria Pampa SA, Tribunal Administrativo Federal. Caso Nº TF 35123-A |
6 de outubro de 20201 |
Método CUP, transações de commodities. |
Argentina v. Molinos Río de la Plata SA, Corte Suprema, Caso No. CAF 1351/2014/1/RH1 |
2 de setembro de 2021 |
GAAR, esquemas de evasão fiscal, planejamento tributário agressivo, interpretação de tratados tributários |
|
Argentina v. Nidera SA, Suprema Corte, Processo nº CAF 38801/2013 / CA2-CS2 |
24 de junho de 2021 |
Rotas TP, transações de commodities, centros de vendas e mkt |
|
Brasil |
Brasil v. DSM Produtos Nutricionais Brasil SA Tribunal Regional Federal, Processo nº 5013244-89.2018.4.03.6100 |
8 de outubro de 2021 |
Métodos TP, método de preço de revenda. |
Brasil v. Natura Cosmetivos SA CARF, Processo nº 16327.0000738 / 2004-66 |
10 de agosto de 2021 |
Empréstimos entre empresas, juros e transações financeiras |
|
Chile |
Chile v. Tribunal Tributário Avery Denison Chile, Processo No. 721/090 |
31 de março de 2021 |
Mola e faixa intermediária, métodos TP, LRD. |
Chile v. Walmart Chile SA, Tribunal Fiscal, Processo nº 042.014K |
1º de outubro de 2020 |
Empréstimo intercompanhia, desconto não permitido, contrato de empréstimo, sem termos escritos. |
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Colômbia |
Columbia v. Tribunal Internacional de Exploração de Petróleo Sucursal Colombia SA Tribunal Administrativo |
25 de novembro de 2021 |
Documentação TP, FCT. |
Colômbia v. Carbones El Tesoro, SA, Tribunal Administrativo |
16 de setembro de 2021 |
Seleção de Parte Testada, CUP, Transações de Mercadorias, TP . Métodos |
|
Colômbia v. Interoil Colombia Explorationi and Production SA, Tribunal Administrativo |
9 de setembro de 2021 |
Serviços e taxas, retenção não autorizada, imposto retido na fonte |
|
Colômbia v. SONY Music Entertainment Colombia SA, Tribunal Administrativo |
15 de julho de 2021 |
TP . Métodos, Serviços e Taxas |
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Costa Rica |
Costa Rica vs. GlaxoSmithKline Costa Rica SA, Suprema Corte |
24 de fevereiro de 2022 |
Ônus da prova, métodos TP, falta de ferramentas. |
Equador |
segunda abreviatura |
segunda abreviatura |
segunda abreviatura |
El Salvador |
Tribunal Fiscal El Salvador vs. Inc. |
24 de agosto de 2021 |
Ônus da prova, dedução não permitida, empréstimos. |
El Salvador x ES Cosmetics Corp. Tribunal Fiscal |
15 de dezembro de 2020 |
CUP, paraíso fiscal, transações financeiras, retenção na fonte, taxa de juros. |
|
El Salvador vs. ES Sales Corp. tribunal fiscal |
15 de dezembro de 2020 |
Métodos TP, dedução não permitida, intervalo AR, estudo de referência. |
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Panamá |
Panamá v. Tribunal Administrativo Fiscal de Construção |
15 de dezembro de 2021 |
Faixa média e normal, taxas de serviço, métodos TP . |
Panamá vs Pharma Distributor SA Tribunal Administrativo Fiscal |
9 de julho de 2021 |
Faixa média e normal, taxas de serviço, métodos TP . |
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Panamá v. X SA Tribunal Administrativo Fiscal |
21 de setembro de 2020 |
Proprietário Beneficiário, GAAR, Interpretação do Tratado Fiscal |
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Panamá v. Tribunal Administrativo de Atacado de Petróleo |
10 de setembro de 2020 |
Faixa média e normal, taxas de serviço, métodos TP . |
|
Panamá vs. Glass Corp, Tribunal Administrativo |
3 de fevereiro de 2020 |
Documentos de proteção temporária, multa/multa |
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Panamá v Tribunal Administrativo AC SA |
10 de janeiro de 2020 |
Escopo e mediana entre quartis, métodos de obtenção, pagamento de royalties e licenciamento |
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Paraguai |
segunda abreviatura |
segunda abreviatura |
segunda abreviatura |
Peru |
Peru vs. Mining Corp. tribunal fiscal |
29 de dezembro de 2021 |
Dedução não autorizada, transações financeiras, dedução de juros |
Peru x Perupetro. tribunal fiscal |
25 de junho de 2021 |
Comparação, transações financeiras |
|
Peru x Telefónica. Suprema Corte |
20 de fevereiro de 2021 |
Impostos atrasados, juros por atraso no pagamento de impostos |
|
Serviços Peru vs. B. tribunal fiscal |
14 de julho de 2020 |
Desenhe a essência na figura. Não reconhecimento, redefinição de perfil, serviços e taxas |
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Porto Rico |
segunda abreviatura |
segunda abreviatura |
segunda abreviatura |
Uruguai |
Jogo Uruguai x Nestlé del Uruguai. Tribunal de lo Contencioso Administrativo |
12 de dezembro de 2019 |
Pagamentos e licenciamento de royalties, ativos intangíveis autodesenvolvidos, atividades de mercado |
Uruguai x Philips Uruguai. Tribunal de lo Contencioso Administrativo |
25 de julho de 2019 |
Reestruturação de negócios, patentes de know-how intangíveis e goodwill, DCF, CUT/CUPs |
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Venezuela |
segunda abreviatura |
segunda abreviatura |
segunda abreviatura |
Em geral, os países da América Latina têm feito grandes esforços para operar seus TPRs e, em alguns casos, até se propuseram a fazê-lo dedicada Alternativas para sua colocação, como no caso do estilo VI argentino, ou a criação de sistemas simplificados como maquiadora sistema no México.
É claro que as ferramentas do sistema não são simples e diretas, e problemas de natureza prática dificultam o funcionamento do sistema. Esses incluem:
-
falta de informação em nível nacional para implementar o padrão livre;
-
falta de recursos financeiros, infraestrutura e capital humano;
-
inexperiência dos tribunais administrativos; E a
-
A prevalência de esquemas agressivos de planejamento tributário que tiram proveito das operações intercompanhias.
Prejuízos fiscais devido a sistemas complexos de TP
Claro, isso tem um impacto na arrecadação de impostos. Estudos recentes mostram que países como o México (onde existem mais de 60.000 subsidiárias registradas de corporações multinacionais, segundo dados do Ministério da Economia) perdem cerca de 0,5% do PIB em prejuízos fiscais. As estimativas menos moderadas chegam a 1,5% do PIB.
em seu papel Estimativa do volume de transferência de lucros e perdas de receitas fiscais relacionadas com o investimento estrangeiro direto (2019), Peter Jansky e Miroslav Balansky estimam os números mostrados abaixo.
nação |
Perda de receita fiscal (US$ milhões) |
Perda de receita tributária como porcentagem do PIB |
Argentina |
2.316,10 |
0,42 |
Bolívia |
120,30 |
0,35 |
Brasil |
10.920,00 |
0,61 |
Chile |
1.373,70 |
0,55 |
Costa Rica |
162,90 |
0,29 |
El Salvador |
248,70 |
1,04 |
Guatemala |
144,90 |
0,21 |
Honduras |
225,80 |
1,04 |
México |
4.618,90 |
0,43 |
Paraguai |
14h00 |
0,05 |
Venezuela |
564,50 |
0,20 |
Nesse caso, os governos latino-americanos estão em um impasse enquanto aguardam o resultado das negociações sobre a proposta de Abordagem Comum da OCDE (pilares 1 e 2). No entanto, estimativas preliminares do efeito dessa sugestão indicam aumentos relativamente modestos nos grupos. A prática de preços de transferência da QCG estima que o México pode atingir um máximo de US$ 1.884 milhões [annually/in total].
Isto levará necessariamente a repensar a forma como as autoridades nacionais regulam a sua política técnica e a aumentar o investimento em capital humano, formação e infraestruturas. Pode até ser necessário considerar cuidadosamente o redesenho do sistema para desencorajar o planejamento tributário agressivo em todo o TP. Isso pode incluir a solicitação de independência entre os consultores da TP e os auditores fiscais ou a incorporação de recomendações da Ação 12 do plano BEPS em relação aos planos de relatórios, incluindo a TP, como o México fez em 2020.
Da mesma forma, mais apoio aos principais contribuintes por meio de programas como o International Compliance Assurance Program (ICAP) pode contribuir significativamente para melhorar os resultados do sistema.
Neste ponto, vale a pena considerar as contribuições muito importantes da América Latina pelo CIAT, que oferece treinamento ativo para os departamentos tributários da região. Isso inclui o trabalho em guias práticos, como o “TP Collection” e o International Tax Planning Monitoring Guide. Além disso, há contribuições da plataforma de cooperação conjunta (OCDE, ONU, FMI, Banco Mundial) por meio de evidências práticas sobre comparabilidade e documentação e fornecendo capacidade de auditoria por meio de iniciativas como inspetores fiscais sem fronteiras (TIWB).
O princípio básico usado nos TPRs é: “Quanto mais empregos, ativos e riscos, maior o retorno”. Assim, se os estados esperam se beneficiar de seus próprios sistemas, é imperativo que eles invistam agressivamente no treinamento de seus vigilantes de proteção ocupacional para evitar que suas receitas diminuam.
É claro que o uso e aprimoramento dos mecanismos de compartilhamento de informações e a profissionalização dos tribunais administrativos devem ser metas de curto prazo para alcançar a eficiência do sistema, que se destina a ser o bastião de agregação dos países do continente.
Agradeço a colaboração de Daniela Gonzalez, José Chamorro e Esteban Ollervides na elaboração deste artigo.